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国家税务总局


国家税务总局关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知
国税发[2002]104号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
自1997年在全国范围内推行个体工商户（以下简称业户）建账工作以来，各级税务机关认真贯彻《国务院关于批转国家税务总局强化查账征收工作意见的通知》（国发〔1997〕12号）和国家税务总局印发的《个体工商户建账管理暂行办法》，加强个体税收征管，规范业户经营行为，取得了一定的成绩。但是，部分地区由于对此项工作认识不足，重视不够，措施不力，没有达到建账工作的进度要求。为此，提出以下要求：
一、加强组织领导，继续深化建账工作
国务院领导曾多次批示，要加强税收征管，改变业户无账经营状态。这是各级税务机关的重要任务，也是个体税收征管走向规范化、法制化的必由之路。各级税务机关要充分认识业户实行建账是市场经济发展的需要，是依法治税的需要，也是个体经济自身发展的需要。特别是我国加入wto后，加强规范管理，促进业户合法经营、平等竞争，就显得更为重要。各级税务机关要深刻理解业户建账工作的重要意义，提高认识，重新审视以往的建账工作，在总结经验的基础上，巩固已经取得的成果，认真分析存在的问题，纠正“重定额轻建账”等不利于建账工作的片面认识。要抽调精通会计核算、财务管理的人员，充实个体税收征管机构，要培训个体税收征管人员，提高业务素质，增强查账能力，不断适应个体税收征管工作的需要，保证推行业户建账工作的顺利进行。
二、讲方法重实效，尽快达到进度要求
各级税务机关要进一步强化业户建账工作，全面贯彻《国务院关于批转国家税务总局强化查账征收工作意见的通知》（国发〔1997〕12号）和国家税务总局印发的《个体工商户建账管理暂行办法》，坚持“强化建账，统筹规划，积极稳妥，全面推进”的原则，进一步完善具体实施方案，讲究方法，注重实效，把建账工作落到实处。
凡按照规定达到建账规模的业户必须设置会计账簿，凭合法有效的凭证，如实记载经营事项，正确核算盈亏。业户具备建、记账能力可由其自行建、记账，不具备建、记账能力可以由社会中介机构代理建、记账。各级税务机关在推行建账工作中，要突出重点，抓住关键环节，总局把集贸市场和个体经营大户列为今年重点建账对象，各地还可以在此基础上选择其他重点建账对象。在实际工作中要注重六个方面的结合：一是要坚持重点建账和全面建账相结合；二是坚持分步实施和整体规划相结合；三是要坚持建账工作与集贸市场专项整治相结合；四是坚持查账征收与定期定额征收相结合；五是业户自行申报与加强税务稽查相结合；六是表彰诚信纳税与打击税收违法犯罪相结合；力争使业户建账工作在短时期内有一个新的突破。
三、多种措施并举，引导促进建账工作
税务机关要真正掌握业户实际经营情况，抓住建账工作的关键，使业户不能由于实行定期定额征收方式而少缴税款，不仅在建账方面要下工夫，还需要多种征管措施相配合，狠抓落实。督促业户建账、真实记账，从而提高业户建、记账水平，使此项工作取得较好的成效。
(一）在业户中广泛推行使用税控收款机。使用税控收款机可采用两种形式：一是使用统一税控收款机。这种形式适用于封闭的集贸市场，市场内要设置收银台，市场开办方要承担管理的责任，负责统一收银和购置税控收款机；二是业户自用税控收款机。这种形式适用于集贸市场外所有业户和市场内经营规模较大的业户，业户自行收银和自行购置税控收款机。各省、自治区、直辖市税务机关可根据当地情况确定具体适用形式。凡使用税控收款机的业户，其所有经营交易必须经过税控收款机逐笔开票，逐笔结算，不得机外结算，不得损毁和改动税控装置。各级税务机关要加快税控收款机的推广工作，先在集贸市场和部分行业进行试点，取得经验，全面推广。要加强税控收款机的管理，加大监督力度，鼓励消费者举报未按规定使用税控收款机的业户，对机外结算和擅自改动税控装置，隐瞒经营收入，造成税款流失的行为，依照有关法律、行政法规处理。
（二）积极开展有奖发票的活动。在开展此项活动的过程中，应注意研究消费者心理，采取形式活泼、趣味性强的方法，增强公众参与意识。通过有奖发票，使消费者逐步养成购物索票的习惯，促使业户销售货物都要开具发票。对不按照规定使用发票的业户要严格依法处罚。
对集贸市场使用信誉卡的现象要采取相应措施加以规范。各级税务机关要加强对信誉卡的管理，将其视为纳税资料，监督和检查印制、使用、库存情况。业户在向消费者开具信誉卡的同时必须开具发票，并要按税务机关规定的期限申报信誉卡开具的金额和使用情况。
（三）强化调整定额工作。各级税务机关要依照税收法律、行政法规的规定，如实核定业户定额，并增加调整定额次数，使业户的实际税收负担与法定税率达到相同水平。对应建账未建账和建假账的业户，要按照同行业、同规模最高纳税额核定其应纳税款。各级税务机关要严厉打击利用定期定额征收方式进行的各种税收违法犯罪行为，加大处罚力度，对涉嫌犯罪的必须移送司法机关处理。使业户利用定期定额征收方式侵犯国家利益的行为不能得逞，切实解决业户偏向按定额纳税而抵触建账的问题。各省级税务机关要加强定额的宏观控制和计划管理，对个体税收要实行计划单列，提高个体税收收入增长幅度，促使个体税收征管工作迈上一个新的台阶。
（四）加强税务检查，以查促建，以查促管。对应建账未建账的业户，要严密监控其经营变化情况，加大检查力度，以检查促使业户建账；对已建账的业户要边检查、边辅导，在检查中逐步完善建账工作，以检查促进管理。通过检查：一是发现业户建、记账方面存在的问题，予以纠正和处理；二是及时了解在建账过程中存在的问题，积累工作经验；三是对建账户起到监督作用，增强业户自觉建账和如实记账的意识。



国家税务总局
二○○二年八月十六日

从一案看雇佣合同与承揽合同之区分

宋飞


一、案情：
根据李某申请，区劳动保障局作出《工伤认定书》，其内容大致如下：“2003年8月15日，大富豪酒店聘用李某在该店做临时工。同年12月17日，李某在楼上往油罐里加油时，不慎从上滑下来，造成左股骨上殿粉碎性骨折、左跟骨粉碎性骨折。根据法律法规，李某属在工作时受伤，因此，区劳动保障局认定李某为工伤。”对此，酒店不服，认为李某是医七一商场维修服务人员的名义到本酒店承揽电器维修服务工作，本酒店从照顾关系出发，才同意让其到本酒店从事电器维修工作。出事那天，李某按要求对酒店输油泵进行维修后，未经本酒店任何人指派和同意，擅自违反操作规程和安全管理规定，给本酒店楼上的油罐加油，不慎从油罐顶上滑下，造成重伤，应后果自负，酒店不承担工伤保险责任。遂诉至法院，请求撤销该工伤认定。
二、试比较2005年司法考试卷三多项选择第62题：
62．甲公司经营空调买卖业务，并负责售后免费为客户安装。乙为专门从事空调安装服务的个体户。甲公司因安装人员不足，临时叫乙自备工具为其客户丙安装空调，并约定了报酬。乙在安装中因操作不慎坠楼身亡。下列哪些说法是正确的？
A．甲公司和乙之间是临时雇佣合同法律关系
B．甲公司和乙之间是承揽合同法律关系
C．甲公司应承担适当赔偿责任
D．甲公司不应承担赔偿责任
评价：上下两个案情看上去很有相似之处，只不过2005年司法考试卷三多项选择第62题所述的这种情形属于承揽合同法律关系，甲公司不应承担赔偿责任。而李某案的情况则恰恰相反。由此可见司法考试的试题多来源于日常生活！下面我们主要结合李某案来谈谈这其中的微妙之处。
三、对李某受伤案的分析：
1．如劳动保障局的说法成立，李某与酒店之间就构成雇佣合同关系。所谓雇佣合同，是指从事雇主授权或者指示范围内的生产经营活动或者其他劳务活动。雇佣合同具有以下两个显著特征：1）以完成一定的劳动为标的，至于工作成果则不是合同的标的；2）雇员的工作不具有独立性。他一般以雇主的设备、技术为依托而工作，受雇主的指挥管理。李某受伤案中，根据劳动保障局提供的李某自述，自己2003年8月14日本来在外地玩，后来酒店老板来电话，请他回去接酒店电器维修的活，每月600元，试用期一个月发300元。李某答应后就回去找酒店，到出事时已经为酒店干了3个月。而且油罐里的废油也是老板自己买的，加油也是在老板的授意下进行的一项工作。自己灌油时，酒店人员还帮他扶椅子。综上，如果劳动保障局的说法成立，李某与酒店之间就构成雇佣合同关系。根据《最高人民法院关于审理人身损害赔偿案件适用法律若干问题的解释》第11条第1款，“雇员在从事雇佣活动中遭受人身损害，雇主应当承担赔偿责任。”结合本案，酒店也就得为李某承担工伤保险责任。
2．如酒店的说法成立，李某与酒店之间就构成承揽合同关系。按照《中华人民共和国合同法》第251条的规定，承揽合同“是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人给付报酬的合同。承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。”承揽合同具有以下几个特征：1）以完成一定的工作，交付工作成果为标的；2）标的物具有特定的性质，以满足定作人的特殊需要；3）承揽人工作具有独立性。承揽人应以自己的设备、技术和劳力亲自完成约定的工作，不受定作人的指挥管理。本案中，酒店称“出事那天，李某按要求对酒店输油泵进行维修后，未经本酒店任何人指派和同意，擅自违反操作规程和安全管理规定，给本酒店楼上的油罐加油”，李某在自述中也提到为酒店输油泵维修时使用的是自带工具、自行维修。如果酒店的说法成立，李某加油的行为就不受定作人的指挥管理，具有独立作业的特点，那么李某与酒店之间就构成承揽合同关系。根据承揽合同的风险承担规则，承揽人因意外事故或自身过错，造成人身伤亡时，无权要求定作人承担损失，须独自承担责任。结合本案，李某就得自认倒霉了。
四、结论：结合本案，比较雇佣合同与承揽合同的区别。从上面的材料我们不难看出，雇佣合同与承揽合同的最大区别就在风险承担上。在法庭上受害方只有主张劳务合同成立而不主张承揽合同成立，才有可能获得意外伤害赔偿。

参考文献：
1、法律考试中心编，《2006年国家司法考试应试指导 历年试题汇编及答案解析》（修订版），法律出版社2005年11月第一版
2、某区2004年行政复议案卷


作者简介：宋飞,1980年12月11日生, 毕业于华中科技大学法学院，现在湖北黄冈市黄州区政府法制办工作.曾在法律图书馆网发表论文《人治与法治的较量-兼论德治》、《从一案看劳动教养制度的存废》、《房地产权属变更案例评析》、《试论国有资产流失与法律规制》、《周??与》、《盖尤斯与》、《格老秀斯法学思想研究》、《制定法、成文法概念比较研究》、《宪法定义新论》、《试论我国法学教育的现状问题与对策》、《对12起处罚决定被撤销的复议案的法理分析》、《公司法与劳动法竞业禁止原则之比较》、《试论公司监事制度》、《评柏拉图中译本——兼与张智仁、何勤华先生商榷》、《评格老秀斯中译本——兼与何勤华先生商榷》、《浅析交叉执法问题及其对策》；译作《中国传统哲学与争端解决》、《美国诉微软案》、《屠宰场案的负面影响》。